Artículos Doctrinales: Derecho Fiscal, Financiero y Tributario

Elements essencials en la decucció de l'IVA. Deduïbilitat de l'IVA en els béns d'inversió i especialment en l'adquisició de vehicles automòbils

De: Josep Mª Noguera i Amiel
Fecha: Noviembre 1999

L´Impost s/. el Valor Afegit com impost indirecte que grava el consum de bens i serveis produïts o comercialitzats en el desenvolupament de les activitats empresarials o professionals, es tanmateix un impost plurifasic, en la mesura que grava tots els lliuraments i serveis produïts en les diferents fases productives.

A través del sistema de deduccions només es grava en cada fase el valor afegit o incorporat en cadascuna d´elles. Aquest sistema de deduccions constitueix l´especificitat d´aquest impost i assegura la pròpia neutralitat d´aquest sistema segons la configuració establerta.

Cal veure doncs, quins son aquells elements essencials sobre el dret a la deducció de les quotes suportades en les adquisicions de béns i serveis i, especialment, en l´adquisició de béns d´inversió destinats a l´activitat empresarial o professional de que es tracti.

L´article 92 de la Llei de l´I.V.A. estableix quines son aquelles quotes que gaudiran de la possibilitat de ser deduïdes de les quotes meritades per les operacions gravades que es realitzin en l´interior del país i s´hagin suportat per repercussió directa o satisfet a l´Hisenda Pública per les operacions següents:
- els lliuraments de béns i prestacions de serveis efectuades per un altre subjecte passiu de l´impost.
- les importacions de béns.
- adquisicions intracomunitàries de béns i operacions assimilades.
- els lliuraments de béns i prestacions de serveis per autoconsums interns.
- operacions en les que es produeixi la inversió del subjecte passiu.

Cal tenir en compte d´altres requisits generals de la deducció de les quotes suportades, que determinen que seran deduïbles:
- aquelles quotes suportades que s´hagin meritat, no procedint la deducció de quotes encara no meritades.
- únicament es poden deduir fins l´import del que legalment es va poder repercutir.
- han de ser quotes meritades en el territori d´aplicació de l´impost.
- els bens i serveis adquirits s´hauran d´utilitzar en operacions que donin el dret a deduir.

El dret a la deducció s´aplica al conjunt de béns i serveis adquirits necessaris per a l´activitat empresarial o professional, no obstant això, existeixen regles especials aplicables als béns d´inversió.

Com béns d´inversió es considera aquells béns corporals, mobles, semovents o immobles que per la seva naturalesa i funció estiguin normalment destinats a ser utilitzats com instruments de treball o mitjans d´explotació, per un temps superior a 1 any.

L´article 95 de la Llei de l´IVA estableix de forma clara que són deduïbles les quotes suportades per a l´adquisició de béns d´inversió en el desenvolupament de l´activitat empresarial o professional, i es imprescindible que hi hagi una afectació directa i exclusiva a aquella activitat empresarial o professional. Aquesta condició no la compleixen:
a) aquells béns que de forma habitual es destinin alternativament a activitats empresarials o professionals i d´altres de naturalesa distinta.
b) els béns o serveis que s´utilitzin simultàniament per activitats empresarials o professionals i per a necessitats privades.
c) els béns o drets que no figurin en la comptabilitat o registres oficials de l´activitat del Subjecte Passiu.
d) els béns i drets no integrats en el patrimoni empresarial o professional del Subjecte Passiu, a no ser que siguin aquells que integrin el patrimoni empresarial exempt de l´Impost s/. el Patrimoni.
e) els béns destinats a utilitzar-se per a satisfer necessitats personals o particulars del subjecte passiu, dels seus familiars o empleats, amb l´excepció de:
- els destinats a l´allotjament gratuït en els locals de l´empresa del personal encarregat de la seva vigilància i seguretat.
- els serveis econòmics i social-culturals del personal al servei de l´activitat.

No obstant aquests condicionats, la Llei 66/1.997 (Llei d´acompanyament a la Llei de Pressupostos per a l´exercici 1.998) va modificar la redacció de l´article 95 de la Llei de l´I.V.A. respecte de les limitacions del dret a deduir dels bens d´inversió, així com aquella que fa referència a la deducció de les quotes suportades per a l´adquisició dels vehicles automòbils.

Per tant existeix la possibilitat d´una deducció parcial respecte d´aquells béns d´inversió que s´utilitzin simultàniament en una activitat empresarial i en finalitats privades, i com a conseqüència d´això les quotes suportades de l´I.V.A. podran deduir-se en la proporció que els béns s´utilitzin en l´activitat empresarial o professional.

Aquesta deducció parcial també s´aplicarà respecte de les quotes suportades per a l´adquisició de vehicles automòbils presumint que tenen una afectació del 50% a l´activitat empresarial o professional. Per tant el vehicle es considera que estarà afecte a l´activitat un 50% del seu temps i, es podrà deduir la meitat de la quota suportada per a la seva adquisició.

Estem davant d´una presumpció "iuris tantum", es a dir, que permet prova en contrari i que s´aplica sempre que l´automòbil estigui afecte a l´activitat. Per tant si es pot acreditar una proporció superior al 50% podrà augmentar la deducció de la quota suportada en el percentatge que s´acrediti destinat a l´activitat empresarial o professional.

Existeix tanmateix una presumpció d´afectació total i, per tant, de deducció total (del 100%), per aquelles quotes suportades corresponents a l´adquisició de vehicles utilitzats en les activitats següents:
a) Prestació de serveis de transport de viatgers mitjançant contraprestació.
b) Prestació de serveis d´ensenyança de conductors o pilots mitjançant contraprestació.
c) Desplaçaments professionals dels representants o agents comercials.
d) Serveis de vigilància.
e) Utilitzats pels fabricants en la realització de proves, assajos, demostracions o en la promoció de vendes.
f) Vehicles mixtos utilitzats en el transport de mercaderies.

Aquestes especialitats en la deducció parcial o total en l´adquisició de béns d´inversió també s´aplica a aquells béns i serveis directament relacionats amb els béns d´inversió: accessoris i peces de recanvi; combustibles, carburants, lubrificants i productes energètics necessaris per el seu funcionament; serveis d´aparcament i utilització de vies de peatge i despeses per a rehabilitació, renovació i reparació dels vehicles.

Josep Mª Noguera i Amiel es Gerente del Departamento de Consultoría de Cortés, Pérez & Cia. Auditores, S.L.


[Aviso Legal] http://noticias.juridicas.com 
Leggio, Contenidos y Aplicaciones Informáticas, S.L. 
Prohibida la reproducción total o parcial de los contenidos sin el permiso de los titulares.